欢迎来到会计师网站会计师首页
您的当前位置会计师首页 >> 实务 >> 涉税业务 >> 税收优惠 >> 正文

固定资产加速折旧优惠享受要点

2015-01-12 08:49来源:会计师网打印订阅
[导读]近日,财政部、国家税务总局联合下发通知,明确了有关固定资产加速折旧企业所得税政策的相关问题。会计师网小编为您整理了固定资产加速折旧优惠享受要点,希望能为您带来帮助。

  加速折旧法,是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法,加快折旧速度,减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。

  近日,财政部、国家税务总局联合下发通知,明确了有关固定资产加速折旧企业所得税政策的相关问题。会计网小编为您整理了固定资产加速折旧优惠享受要点,希望能为您带来帮助。

  一、优惠适用

  (一)条件适用

  根据《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)及《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)两个文件,从2014年开始加速折旧优惠方式分为两类:一是全额或折余价值一次性扣除,二是缩短折旧年限或加速折旧扣除,具体适用如下:

企业类型

固定资产类别

单位价值(元)

购进时间

加速方式

6大行业

非小型微利企业

所有仪器设备

≤5000

2013年12月31日前

折余价值一次性扣除

2014年1月1日后

原值一次性扣除

>5000

2014年1月1日后

缩短折旧年限或加速折旧

小型微利企业

所有仪器设备

≤5000

2013年12月31日前

折余价值一次性扣除

2014年1月1日后

原值一次性扣除

研发和生产经营共用的仪器、设备

(5000,100万]

2014年1月1日后

原值一次性扣除

>100万

缩短折旧年限或加速折旧

其他行业

所有仪器设备

≤5000

2013年12月31日前

折余价值一次性扣除

2014年1月1日后

原值一次性扣除

专门用于研发的仪器、设备

(5000,100万]

2014年1月1日后

原值一次性扣除

>100万

缩短折旧年限或加速折旧

  (二)具体概念

  1、6大行业界定

  6大行业指生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业,按照国家统计局《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》执行。具体按收入指标来判断,以上述行业业务为主营业务,其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上的企业则符合标准。

  2、小型微利企业

  是指《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业,即从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

  3、固定资产范围

  固定资产大范围与《企业所得税法实施条例》第六十条中所列类别一致,包括以下五项:(1)房屋、建筑物;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具;(5)电子设备。

  具体研发活动的仪器、设备范围口径则与研发费加计及高新技术企业认定的要求一致,而是否专门用于研发还是研发生产经营共用则依赖于职业判断及事实举证。

  4、购进时间要求

  文件强调了时间结点和“新购进”,时间结点容易理解但如何理解“新购进”?一是此处的“新”不是规定非要全新的固定资产,即使企业2014年以后购进的已使用过的固定资产也含在此范围内。二是“购进”既包含货币购进也包括自行建造的固定资产。

  具体购进时间应以设备发票开具时间为准;采取分期付款或赊销方式取得设备的,以设备到货时间为准;企业自行建造的固定资产,其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

  5、加速折旧方式

  企业除可以选择以下2类方式外,还可以选择《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发[2009]81号,基本同以下2类方式)或《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知》(财税[2012]27号)中第七、第八条的相关加速折旧政策,但只能最终选择一个最优政策执行,且一经选择不得改变。

  (1)一次性税前扣除

  此方式下不再考虑残值保留,资产原值或折余价值一次性在计算应纳税所得额时扣除。

  (2)年限或折旧方法变更

  采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%;企业购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%

  采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

  二、会税差异

  根据《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第五条第四款规定,企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说,企业会计处理上是否采取加速折旧方法,不影响企业享受加速折旧税收优惠政策仍可进行纳税调整,因此在会税处理不一致的情况下就会产生会税差异。

  但该会税差异不会出现于研发费加计扣除事项,加计扣除要求对已经进行会计处理且实际发生的支出金额进行加计扣除,因此若企业账面未进行加速折旧会计处理则无法进行加计扣除。

  三、税收征管

  (一)预缴申报

  企业在预缴申报时就可以根据预估判断先行享受对应加速折旧政策,报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》。但若到年底时不符合收入规定比例,则在汇算清缴时一并进行纳税调整。

  (二)年度汇缴

  汇缴实行事后备案管理,并按要求报送相关资料。企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据(购入已使用过的固定资产,应提供已使用年限的相关说明)等资料留存备查,并应建立台账,准确核算税法与会计差异情况。

  (三)后续监管

  主管税务机关会对享受优惠政策的企业进行后续管理,对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例会进行重点审核。

( 责编:Gary )
本站PR为4,PR<4的已移至频道内面
关于我们|版权声明|联系我们|加入我们|广告服务|友情链接